超200家公司2022年財務報表被審計機構出具“非標”審計意見；有關部門約談多家臨陣換審、頻繁換審“專業戶”；多部門發文規範會計師事務所內部控制審計行爲……近一段時間，監管部門從嚴追責、紮緊制度籬笆，推動審計機構主動歸位盡責的信號頻頻釋放、愈發強烈。

財務信息是發行人信息披露的核心，審計機構的執業質量直接關係到財務信息披露的質量。專家指出，隨着註冊制全面實施，審計質量不斷提升，監管追責力度不斷加強，制度設計愈加完善，資本市場審計生態也將持續優化。

堅守底線 主動歸位盡責

全面註冊制下，審計機構利用其專業能力，爲監管提供依據，是防範證券欺詐造假、提高財務信息披露質量的重要環節。截至目前，超200家公司2022年財務報表被審計機構出具“非標”審計意見。對投資人而言，這些“非標”審計意見構成了重要的投資“避坑”指南。

從審計報告意見類型看，上述200多家公司中，55家被出具帶強調事項段的無保留意見，49家被出具帶持續經營事項段的無保留意見，94家被出具保留意見審計報告，37家被出具無法表示意見審計報告。從出具“非標”意見原因來看，多數是因審計受限，主要涉及未決訴訟、子公司問題、公司持續經營能力以及控股股東等事項。

退市新規落地以來，“非標”意見成爲部分上市公司走向退市的推手。比如，*ST中昌近期公告，公司2022年度經審計的期末淨資產爲負值，財務會計報告被出具無法表示意見的審計報告，已觸及終止上市條件。同樣觸及“非標”意見退市情形的還有*ST必康、*ST銀河等。

會計師事務所對部分公司出具“無法表示意見”的審計報告後，監管部門也發函進一步問詢或啓動立案調查。

武漢科技大學金融證券研究所所長董登新表示，在註冊制下，對上市公司財務信息披露的要求越來越嚴格，審計機構對財務信息的審覈標準也越來越高。因此，近年來被出具“非標”意見的企業數量增多符合市場預期，這也有利於保護在信息獲取中處於弱勢的中小投資者，持續優化行業生態建設。

壓實責任 優化審計生態

近年來，隨着監管力度加大，審計機構的“看門人”職責發揮相較過往有明顯提升，但仍有一些機構守法意識缺失，缺乏應有的職業操守和底線，被監管部門追責處罰。“零容忍”執法態勢下，監管追責力度持續加大，促進審計機構歸位盡責，優化行業生態。

今年以來，有關部門陸續開出多張大額罰單。例如，財政部3月對德勤和華融依法作出行政處罰，因對華融審計服務存在嚴重缺陷，財政部暫停德勤北京分所經營業務3個月，並開出2.1億元罰單。2022年全年，財政部門對174家會計師事務所、418名註冊會計師作出行政處罰，超過前三年行政處罰總量。

再如，堂堂所、永拓所等中介機構未勤勉盡責案件，出現在證監會公佈的典型案例中。證監會強調，中介機構應當嚴格按照法律法規和執業規則的要求審慎執業，認真履行覈查驗證、專業把關職責，爲上市公司提供高質量服務。

值得一提的是，上市公司在披露財報前期“臨陣換所”的行爲，引發有關部門高度關注。4月11日，中國註冊會計師協會（以下簡稱“中注協”）表示，已書面約談中興財光華會計師事務所（特殊普通合夥），提示臨近年報披露日承接的上市公司年報審計風險。

中注協提示，註冊會計師在執行相關審計業務時，要嚴格按照審計準則的規定程序，獲取充分、適當的審計證據，審慎發表審計意見。

築牢防線 紮緊制度籬笆

全面註冊制改革需要更高質量的會計審計信息。專家認爲，推動提升審計質量，除審計機構主動歸位盡責、有關部門加大監管力度外，還應在制度層面紮緊籬笆，築牢審計防線。

發揮監管合力，財政部、國務院國資委、證監會近日聯合印發《國有企業、上市公司選聘會計師事務所管理辦法》（以下簡稱“辦法”），對會計師事務所輪換、信息披露、審計委員會職責等重點事項作出規範，明確財政部門可以對違反本辦法規定的會計師事務所依法採取責令改正、監管談話、出具問詢函、出具警示函、責令公開說明、責令定期報告等管理措施。

“辦法從入口端爲確保審計質量打好基礎。”上海國家會計學院金融系主任葉小杰分析，辦法從多個維度強調審計質量導向，包括遏制惡性競爭、完善輪換規定、壓實審計委員會責任等，有助於國有企業、上市公司選聘高質量的會計師事務所。

壓嚴壓實中介機構責任是全面註冊制改革的重要着力點。立信會計師事務所董事長朱建弟表示，審計機構通過爲擬發行上市主體和上市公司提供高質量專業服務，推動相關主體強化信息披露，協助監管部門把好註冊制下資本市場的“入口關”責任重大。隨着監管力度持續加大，有關部門將嚴厲打擊中介機構違法失職行爲，持續督促中介機構及其從業人員依法履行職責。